사업결합 회계, 조건부대가의 이해와 회계처리

오늘은 사업결합 회계에서 아주 중요한 개념인 조건부대가에 대해서 알아보겠습니다.

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조건부대가란?

조건부대가는 말 그대로 ‘특정 조건’이 충족되었을 때 추가로 지급하는 대가입니다. 사업 결합, 즉 M&A가 완료된 이후에 특정 조건이 충족되면 취득자가 피취득자에게 약속했던 이전대가 외에 추가로 무언가를 지급하는 것이죠.

예를 들어, 취득자가 피취득자에게 “우리 회사가 1년 내에 매출 1,000을 달성하면 10을 추가로 줄게요.”라고 약속하는 것입니다. 이때 ‘매출 1,000 달성’이라는 조건이 충족되면 약속한 10을 지급하게 되는데, 이것이 바로 조건부대가입니다.

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조건부대가의 확정 및 이전대가의 수정

사업결합 시점 즉, 지배력을 획득할 때 이미 존재하는 상황에 근거해서 조건부대가를 약정하였고, 사업결합 이후에 사업결합 시점에 이미 존재했던 상황이 변해서 지급액이 달라졌다면, 지배력 획득 시점으로 소급해서 당초의 이전 대가를 수정합니다.

예를 들어, 피취득자 회사가 손해배상 소송에 휘말려 있습니다. 계약 당시 피취득자는 800 만큼의 손해배상금을 지출할 것으로 예상했고, 취득자는 “손해배상금이 1,000 을 넘지 않는다면 우리 회사가 1,000까지는 책임져 줄게요.”라고 약정했습니다.

이때 취득자는 예상되는 손해배상금 800 을 우발부채로 인식하고 사업 결합 회계처리에 반영합니다. 이후 1년 내에 약속대로 1,000을 지급하게 되면, 이전대가를 800 에서 1,000 으로 수정합니다. 이전대가 금액이 200 증가하였으므로 영업권 금액도 200 증가하게 됩니다.

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조건부대가의 부채 및 자본 분류

조건부대가는 현금으로 지급할 수도 있고, 취득자가 발행한 지분증권(주식)으로 지급할 수도 있습니다. 이 지급 수단에 따라 회계처리가 달라집니다.

• 현금으로 지급하는 경우에는 금융부채로 회계처리합니다. 지배력 획득 이후 매 회계연도마다 조건부대가를 평가해서 평가손익을 당기손익으로 처리합니다.
• 지분증권으로 지급하는 경우에는 자본으로 회계처리합니다. 자본은 한 번 측정하고 나면 재측정하지 않습니다. 따라서 조건부대가로 지급하는 지분증권도 최초에 측정하고 나면 재측정하지 않습니다. 다만, 지급하는 지분증권의 수량이나 금액이 조건에 따라 변동된다면, 이 경우에는 자본이 아닌 금융부채로 봅니다. 따라서 지배력 획득 이후 매 회계연도마다 재측정하고 평가손익은 당기손익으로 처리합니다.